1 lipca 2021 r. nastąpiły istotne zmiany w podatku VAT w obszarze sprzedaży transgranicznej towarów i usług przez Internet konsumentom, a więc osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, z innych państw członkowskich Unii Europejskiej. Jest to wynikiem dostosowania przepisów krajowych do regulacji unijnych. Zmiany miały być wprowadzone od 1 stycznia 2021 r., termin ten jednak został przesunięty na 1 lipca 2021 r. Jak było? Do 30 czerwca 2021 r. transakcje sprzedaży transgranicznej towarów na rzecz konsumentów albo podmiotów niezobowiązanych do rozliczenia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w kraju zakończenia transportu, określane były w ustawie o podatku od towarów i usług jako sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju/na terytorium kraju. Sposób rozliczania sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju został przedstawiony w naszym artykule z 25 listopada 2020 r.: Sprzedaż wysyłkowa – oznaczenie transakcyjne SW w nowym pliku JPK VAT Jak jest? Od 1 lipca 2021 r. zamiast sprzedaży wysyłkowej pojawia się pojęcie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na odległość (WSTO). Rozumie się przez nie dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez dostawcę lub na jego rzecz, w tym wtedy, gdy dostawca uczestniczy pośrednio w transporcie lub wysyłce towarów, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy, który jest: a) podatnikiem podatku od towarów i usług lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od towarów i usług, którzy nie mają obowiązku rozliczania WNT, lub b) każdym innym podmiotem niebędącym podatnikiem (konsumentem) WSTO a uproszczona procedura One Stop Shop (OSS) Wewnątrzwspólnotowa sprzedaż towarów na odległość (WSTO) po przekroczeniu łącznego limitu zł, obowiązującego dla wszystkich krajów Unii Europejskiej, może być opodatkowana w ramach procedury uproszczonej One Stop Shop (OSS). Przedsiębiorca, który wybierze taką formę rozliczania sprzedaży towarów i usług na rzecz konsumentów w UE, rozlicza WSTO do konsumentów ze wszystkich krajów UE innych niż Polska (kraje konsumpcji) w jednej deklaracji właściwej dla procedury OSS w kraju identyfikacji. Natomiast, jeżeli po przekroczeniu limitu zł nie skorzysta z uproszczonej procedury OSS, powinien się zarejestrować do celów podatku od wartości dodanej w poszczególnych krajach unijnych, w których dokonuje dostawy na rzecz konsumentów. Wybór pomiędzy procedurą OSS a rejestracją w poszczególnych krajach jest fakultatywny, jednak nie można dokonywać rozliczeń w zakresie WSTO wybiórczo – częściowo w procedurze OSS i częściowo w deklaracjach VAT składanych w krajach konsumpcji. Transakcje objęte procedurą OSS a) wysyłkowa sprzedaż towarów na terytorium Unii do odbiorcy w kraju innym niż Polska b) świadczenie usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług elektronicznych na rzecz osób fizycznych zamieszkałych na terytorium Unii w kraju innym niż Polska (dotychczasowy MOSS), c) świadczenie usług na rzecz nie podatników rozliczanych wg art. 28c ustawy o VAT tj. usług, gdzie miejscem świadczenia jest kraj konsumpcji np. usługi związane z nieruchomościami. Od kiedy należy stosować procedurę OSS? Procedurę OSS w 2021 r. należy stosować dopiero od momentu, gdy sumaryczna wartość: sprzedaży wysyłkowej towarów z Polski do osób fizycznych zamieszkałych na terytorium UE (w kraju innym niż Polska)sprzedaż usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych (usług TBE) na rzecz osób fizycznych zamieszkałych na terytorium UE (w kraju innym niż Polska- sumujemy kwotę usług sprzedaży wysyłkowej łącznie dla wszystkich krajów UE). liczona od początku roku 2021 r. przekroczy wartość 42 tys. zł (netto). Procedurę OSS w 2021 r. stosujemy również wówczas gdy sumaryczna wartość sprzedaży wysyłkowej i usług TBE przekroczy limit 42 tys. PLN netto w poprzednim roku podatkowym czyli w 2020 r. Jeżeli przekroczenie limitu nastąpiło przed 1 lipca 2021 r., to od 1 lipca 2021 r. firma ma obowiązek dokumentowania sprzedaży wg przepisów przewidzianych dla OSS. W przypadku, gdy limit zostanie przekroczony po 1 lipca 2021 r., to procedurą OSS musi być objęta transakcja, którą przekracza się limit. Jak zarejestrować się do OSS? Korzystanie z procedury wymaga złożenia deklaracji zgłoszeniowej VIU-R. . Deklarację zgłoszeniową do OSS należy złożyć do 10. dnia następnego miesiąca po miesiącu przekroczenia limitu. Czyli mamy prawo rozpocząć wystawianie dokumentów sprzedaży w procedurze OSS (bo został przekroczony limit) mimo braku formalnego zarejestrowania się do procedury. Zasady opodatkowania a OSS a) podatek dochodowy – kwota netto jest opodatkowana wg wybranego przez przedsiębiorcę sposobu opodatkowania (zasady ogólne, podatek liniowy, ryczałt) b) podatek VAT – jest naliczany wg stawek VAT przewidzianych dla danego towaru/usługi w kraju, do którego jest wysyłany towar lub w którym nabywca usługi ma siedzibę. Faktury lub Dowody sprzedaży OSS Sprzedaż w procedurze OSS nie wymaga wystawiania faktur (co było wymagane przy sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju do 30 czerwca 2021 r.), mogą być wystawiane również dowody sprzedaży. Ze względu na przepisy unijne dotyczące ewidencji OSS, zakres danych wymaganych w obu typach dokumentów sprzedaży jest szerszy niż przy sprzedaży krajowej. Sprzedawca, przekraczając limit sprzedaży w UE, ma obowiązek wystawiania faktur albo dowodów sprzedaży z zagraniczną stawką VAT, jednak podatek ten oraz deklaracja rozliczeniowa składane są w polskim urzędzie skarbowym w języku polskim. Tabela: Stawki VAT w poszczególnych krajach Ewidencja sprzedaży OSS Dla transakcji OSS będzie prowadzona oddzielna ewidencja sprzedaży VAT. Ewidencja jest prowadzona elektronicznie (rodzaj JPK) i zawiera szerszy zakres wymaganych danych niż „krajowa” ewidencja sprzedaży VAT. Deklaracja i zapłata podatku a OSS Korzystający z procedury składają oddzielną deklarację OSS w trybie kwartalnym w terminie do końca miesiąca następnego po zakończeniu kwartału. Walutą rozliczeniową deklaracji jest Euro. Zapłata podatku również odbywa się w tej walucie. Podatnicy dokonujący wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na odległość, którzy korzystają z OSS: stosują stawkę VAT państwa członkowskiego, do którego towary są wysyłane lub gdzie świadczone są usługi;pobierają VAT od nabywcy w przypadku sprzedaży towarów na odległość wewnątrz UE lub świadczenia usług;przesyłają elektronicznie kwartalną deklarację podatku VAT za pośrednictwem portalu OSS w państwie członkowskim, w którym są zarejestrowani w OSS;dokonują kwartalnej płatności podatku VAT zadeklarowanego w deklaracji podatku VAT do państwa członkowskiego, w którym są zarejestrowani w OSS;prowadzą przez 10 lat rejestry wszystkich kwalifikujących się sprzedaży OSS. Ewa Stolarczyk, ABAK

Sprzedaż wysyłkowa z terytorium danego kraju może być realizowana w walucie kraju, w walucie państwa dostawy lub w euro. Kwoty limitów w poszczególnych państwach Unii Europejskiej są zróżnicowane. W większości sprzedaż odbywa się przez sieć sklepów online z wykorzystaniem Internetu. Na skróty Sprzedaż wysyłkowa, a WDTSprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju Sprzedaż wysyłkowa – sposób rozliczaniaSprzedaż wysyłkowa – jak rozliczać? Sprzedaż wysyłkowa, a WDT Czasami sprzedaż wysyłkowa mylona jest z Wewnątrzwspólnotową Dostawą Towarów (WDT), a są to dwa różne pojęcia. Obydwie formy dotyczą sprzedaży towarów do innych krajów Unii Europejskiej. Różnica polega na tym, że sprzedaż wysyłkowa dotyczy najczęściej konsumentów, osób nieprowadzących działalności gospodarczej. Natomiast WDT zajmuje się obrotem towarów pomiędzy przedsiębiorcami, osobami prowadzącymi działalność wysyłkowa z terytorium kraju Rozumiana jest jako dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika VAT z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego. Definiując sprzedaż wysyłkową istotne jest, aby podać status odbiorcy dostawy. W ustawie o VAT napisane jest, że „dostawa dokonywana jest na rzecz: a) podatnika podatku od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9 pojęcie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, lubb) innego niż wymieniony w lit. a podmiotu niebędącego podatnikiem podatku od wartości dodanej”. Sprzedaż wysyłkowa na rzecz osób nie będących podatnikami podatku od wartości dodanej kiedy towary nie są nowymi środkami transportu oraz nie są montowane przez dostawcę na miejscu dostawy to transakcję można opodatkować w miejscu rozpoczęcia dostawy w ramach limitu ustanowionego przez poszczególne kraje członkowskie wysyłkowa – sposób rozliczania Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju powinna podlegać opodatkowaniu na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia (art. 23 ust. 1 ustawy o VAT). Podatnicy mają możliwość opodatkowania i rozliczenia podatku VAT w określonych przedziałach kwotowych ustalonych przez dane państwa członkowskie. Przedsiębiorca ma prawo wybrać najbardziej odpowiedni dla siebie sposób i metodę opodatkowania sprzedaży wysyłkowej. Polski podatnik może skorzystać z możliwości rozliczenia podatku VAT na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej, do którego wysyła towary. Takie rozwiązanie może okazać się jednak dość niewygodne, zwłaszcza dla osób prowadzących mniejsze firmy, dlatego też większość podatników wybiera Polskę jako kraj opodatkowania wysyłkowa – jak rozliczać? Każda sprzedaż wysyłkowa powinna być udokumentowana fakturą z krajową stawką podatku VAT. Chociaż transakcje, do których dochodzi zawierane są z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej, to jednak nie ma obowiązku rejestracji takiej operacji na kasie sprzedaży wysyłkowej obowiązują pewne limity po przekroczeniu, których podatnik ma obowiązek: zarejestrować się do VAT-UE złożyć informację podsumowującą VAT-UE. Sprzedaż wysyłkowa - limity 2021 Obecnie obowiązujące limity sprzedaży wysyłkowej nie mogą być niższe od 35 000 euro, a wyższe od 100 000 euro. Większość państw członkowskich UE stosuje niższe limity, bliżej 35 000 euro lub w przeliczeniu na walutę danego kraju. Wykazy limitów dostępne są na stronie internetowej: Dla Polski limit został ustalony na kwotę 160 000 PLN. Poniżej limity sprzedaży wysyłkowej obowiązujące w poszczególnych krajach UE. Państwo członkowskie Limit w euro Państwo członkowskie Limit w euro Austria 35 000 Litwa 35 000 Belgia 35 000 Luksemburg 100 000 Bułgaria 70 000 BGN Łotwa 35 000 Chorwacja 270 000 HRK Malta 35 000 Czechy 1140 000 CZK Niemcy 100 000 Cypr 35 000 Portugalia 35 000 Dania 280 000 DDK Rumunia 118 000 RON Estonia 35 000 Słowacja 35 000 Finlandia 35 000 Słowenia 35 000 Francja 35 000 Szwecja 320 000 SEK Grecja 35 000 Węgry 35 000 Hiszpania 35 000 Wielka Brytania 70 000 GBR Holandia 100 000 Włochy 35 000 Irlandia 35 000 Sprzedaż wysyłkowa – przekroczenie limitu Limit sprzedaży wysyłkowej łatwo jest przekroczyć. Jeżeli dojdzie do takiej sytuacji wtedy należy w pierwszej kolejności dokonać rejestracji na potrzeby podatku VAT w państwach UE, do których mają być wysyłane towary. Od momentu rejestracji wszystkie transakcje dokonane w danym państwie muszą być rozliczane zgodnie z obowiązującymi w nich przepisami. Nie można ich ujmować w polskiej deklaracji możliwością jest opodatkowanie już od pierwszej dostawy w kraju zakończenia wysyłki. Podatnik może wybrać taką możliwość między innymi z powodu niższych stawek podatkowych jakie obowiązują w danym państwie. Jednak musi pamiętać o doliczeniu kosztów obsługi podatkowej na miejscu. Kolejna dostawa po przekroczeniu limitu jest opodatkowana na zasadach ogólnych, a w roku następnym po przekroczeniu nie można korzystać z bardziej wygodnych zasad wysyłkowa – obowiązki Polski przedsiębiorca, który zarejestruje się w innym państwie członkowskim nie musi: zawiadamiać polskiego urzędu skarbowego składać zawiadomienia VAT-21 rejestrować się do VAT-UE i składać informacji podsumowującej VAT-UE ujmować w deklaracji VAT i JPK-VAT transakcji przeprowadzanych w państwie członkowskim. Obowiązkiem podatnika jest za to prowadzenie ewidencji, która ma zawierać informacje o dokonywanych transakcjach (art. 109 ust. 3 ustawy o VAT). Przedsiębiorca koniecznie musi posiadać wymaganą dokumentację, o której mówi art. 23 ust. 14 – 15b. Są to przede wszystkim: dokumenty przewozowe otrzymane od spedytora dokumenty potwierdzające odbiór towarów poza terytorium kraju. Dodatkowym dokumentem może być np.: korespondencja e-mailowa, zapłata za towar. Przedsiębiorca musi je posiadać jeszcze przed terminem złożenia deklaracji podatkowej. Jeżeli nie będzie nimi dysponował to daną transakcję musi opodatkować i wykazać w deklaracji VAT złożonej w Polsce. Takie rozliczenie wymaga korekty, ponieważ może dojść do podwójnego opodatkowania transakcji podatkiem VAT. Limity przy sprzedaży wysyłkowej - podsumowanie Celem ustanowienia limitów przy sprzedaży wysyłkowej do danego kraju w ramach limitu obowiązującego w tym kraju jest możliwość wyboru przez podatnika miejsca opodatkowania. Limity dla Polski wynikają z polskich aktów prawnych. Natomiast limity innych państw zostały podane w oparciu o dostępną literaturę. art. 34 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. U. E L 347) ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Nr 54, poz. 535), art. 23. 2, art. 24. 2. Data publikacji: 2020-04-30, autor: FakturaXLOstatnia aktualizacja: 2021-03-04

Sprzedaż wysyłkowa wśród polskich przedsiębiorców jest jednym z najpopularniejszych wariantów sprzedaży towarów dla konsumentów. Na gruncie ustawy o VAT została ona skonstruowana w odrębny sposób. Jej opodatkowanie zależy od kilku czynników. Dodatkowo od 1 lipca 2021 roku, czyli od momentu implementacji przepisów unijnych wynikających z dyrektywy 2017/2455 oraz dyrektywy 2019/1995, nastąpiła zmiana charakterystyki definicji sprzedaży wysyłkowej. Co to oznacza z punktu widzenia polskiego przedsiębiorcy? Istota sprzedaży wysyłkowej Sprzedaż wysyłkowa na gruncie ustawy o VAT to jeden z wewnątrzunijnych typów transakcji dostawy towarów. Sprzedaż wysyłkowa stanowi dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych dokonaną z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego, tzn. państwa przeznaczenia. Należy podkreślić, że kraj UE rozpoczęcia wysyłki, transportu towaru w wykonaniu sprzedaży wysyłkowej musi być zawsze inny niż kraj UE przeznaczenia tej dostawy. Sprzedaż wysyłkowa do końca czerwca 2021 roku Sprzedaż wysyłkowa na gruncie ustawy o VAT stanowi transakcję dostawy wewnątrzunijnej, którą na podstawie art. 2 pkt 23 ustawy o VAT należy rozumieć jako dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika podatku VAT lub na jego rzecz z terytorium kraju rozpoczęcia wysyłki na terytorium państwa członkowskiego UE przeznaczenia (innego niż terytorium kraju UE rozpoczęcia wysyłki) dla wysyłanego lub transportowanego towaru, pod warunkiem że dostawa dokonywana jest na rzecz: podatnika podatku od wartości dodanej (VAT) lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej (VAT), którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub innego niż wymieniony w lit. a podmiotu niebędącego podatnikiem podatku od wartości dodanej (VAT) – konsumenta. Sprzedaż wysyłkowa może być realizowana również na terytorium kraju (do Polski), jednak będzie to dotyczyć przedsiębiorców z innych krajów członkowskich realizujących daną sprzedaż z państwa UE rozpoczęcia wysyłki (innego niż Polska) na terytorium Polski (kraju UE przeznaczenia wysyłki towarów). Przedmiotem niniejszej publikacji będzie sprzedaż wysyłkowa realizowana z terytorium kraju (Polski) na terytorium innego państwa UE (przeznaczenia wysyłki towarów). Nie każda sprzedaż kwalifikowana była jako sprzedaż wysyłkowa Trzeba podkreślić, że w okresie do końca czerwca 2021 roku nie każdą sprzedaż towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium Polski podatnik mógł zakwalifikować jako sprzedaż wysyłkową. Sprzedaż wysyłkowa nie wystąpi 1. Polski podatnik sprzedaje nowe środki transportu 2. Przedmiotem sprzedaży są towary instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy polskiego podatnika lub przez podmiot działający na jego rzecz w kraju UE, w którym towary te są instalowane lub montowane (nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem) 3. Sprzedaż towarów opodatkowana jest na zasadach VAT-MARŻY 4. Przedmiotem sprzedaży są wyroby akcyzowe (dostawa tych towarów jest uznana w każdym przypadku za dokonaną na terytorium państwa UE przeznaczenia). Limity sprzedaży wysyłkowej do końca czerwca 2021 roku Polscy podatnicy realizujący sprzedaż wysyłkową ograniczeni są limitem dopuszczalnej wartości zbywanych towarów do jednego państwa członkowskiego. Każdy kraj UE posiada własną wielkość limitu sprzedaży towarów w ramach wykonania sprzedaży wysyłkowej. Wartość limitu należało pomniejszyć o kwotę podatku VAT. Przykłady rocznych limitów wartości sprzedaży ustalonych przez państwa UE w ramach sprzedaży wysyłkowej: Austria – 35 000 euro, Czechy – 44 744 euro, Niemcy – 100 000 euro, Słowacja – 35 000 euro, Włochy – 100 000 euro, Francja – 35 000 euro. Przekroczenie limitu sprzedaży wysyłkowej do końca czerwca 2021 roku Dlaczego kwestia limitu jest tak ważna? Dopóki polski podatnik nie przekroczy rocznego limitu sprzedaży wysyłkowej do konkretnego kraju UE, dopóty będzie mógł opodatkować daną sprzedaż krajową stawką VAT – 23%. Jeżeli jednak przekroczy kwotę dopuszczalnej (rocznej) wartości sprzedaży, wówczas każda kolejna sprzedaż (od pierwszej złotówki przekroczenia limitu) zrealizowana w ramach sprzedaży wysyłkowej będzie musiała być opodatkowana w kraju UE przeznaczenia (przekroczenia limitu sprzedaży). Opodatkowanie w państwie UE przeznaczenia oznacza obowiązek stosowania tamtejszych stawek podatku VAT właściwych dla dostawy towarów wykonywanej w ramach sprzedaży wysyłkowej. Warto w tym miejscu podkreślić, że opodatkowanie sprzedaży wysyłkowej w jednym (lub w kilku) kraju UE przeznaczenia nie powoduje zmian w zakresie opodatkowania zrealizowanych na rzecz zagranicznego przedsiębiorcy transakcji WDT stawką 0% VAT. Polski podatnik w odniesieniu do konkretnego kraju UE przeznaczenia wysyłanych towarów: dobrowolnie może wybrać ten kraj UE jako miejsce opodatkowania sprzedaży wysyłkowej dokonywanej do tego państwa, obligatoryjnie po przekroczeniu limitu danego państwa UE wybiera ten kraj UE jako miejsce opodatkowania dokonywanej sprzedaży wysyłkowej do tego państwa. W tym celu musi przedłożyć do właściwego polskiego naczelnika urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie w postaci formularza VAT-21 o dokonaniu takiego wyboru (zaznaczając nazwę państwa członkowskiego lub nazw państw członkowskich, których zawiadomienie to dotyczy). Termin złożenia takiego zawiadomienia to przynajmniej 30 dni przed datą dokonania dostawy, od której począwszy, podatnik chce korzystać z wyboru opodatkowania sprzedaży wysyłkowej państwie UE przeznaczenia. Natomiast w ciągu 30 dni od dokonania pierwszej sprzedaży wysyłkowej po wyborze wariantu opodatkowania w kraju UE przeznaczenia wysyłki podatnik jest zobligowany przedstawić polskiemu właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego dokument potwierdzający zawiadomienie właściwego organu podatkowego w innym państwie członkowskim o zamiarze rozliczania w tym państwie członkowskim podatku VAT od zrealizowanej sprzedaży wysyłkowej. Wybór miejsca opodatkowania w kraju UE przeznaczenia jest ważny 2 lata, licząc od daty wykonania pierwszej sprzedaży wysyłkowej (opodatkowanej według wyboru w państwie członkowskim przeznaczenia). Przykład 1. Polski podatnik VAT prowadzi działalność gospodarczą z siedzibą w Polsce. Przedmiotem tej działalności jest sprzedaż akcesoriów do telefonów komórkowych do Niemiec i Francji. Odbiorcami towarów są konsumenci (osoby niebędące podatnikami VAT). Wartość sprzedaży wysyłkowej do Niemiec w roku 2020 wyniosła 85 000 zł bez podatku VAT, natomiast do Francji – 60 000 zł. Polski podatnik nie jest zobligowany do rejestracji opodatkowania VAT sprzedaży wysyłkowej ani we Francji, ani w Niemczech. Oznacza to, że może w 2021 roku nadal opodatkować realizowaną sprzedaż wysyłkową z zastosowaniem polskiej stawki VAT 23% (według stanu do końca czerwca 2021 roku). Rezygnacja z wyboru opodatkowania VAT dokonywanej sprzedaży wysyłkowej w państwie UE przeznaczenia Rezygnacja po upływie 2 lat z powyższego wyboru obliguje polskiego podatnika jeszcze przed datą rezygnacji do pisemnego zawiadomienia polskiego właściwego naczelnika urzędu skarbowego o chęci zaprzestania opodatkowania sprzedaży wysyłkowej w państwie UE przeznaczenia. Nowa definicja sprzedaży wysyłkowej od 1 lipca 2021 roku Nawiązując do art. 2 dyrektywy UE 2017/2455 z 5 grudnia 2017 roku, za wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość (zwaną dalej WSTO) należy rozumieć dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych przez dostawcę lub na jego rzecz – w tym wtedy, gdy dostawca uczestniczy pośrednio w transporcie lub wysyłce towarów – z państwa członkowskiego innego niż państwo członkowskie zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy, jeżeli spełnione są następujące warunki: dostawa towarów dokonywana jest na rzecz podatnika lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem, w których przypadku wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów nie podlegają opodatkowaniu VAT, lub na rzecz każdej innej osoby niebędącej podatnikiem; dostarczane towary nie są nowymi środkami transportu ani towarami dostarczanymi po montażu lub instalacji, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dostawcę lub w jego imieniu. Wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów, które nie podlegają opodatkowaniu VAT dotyczą: dostaw towarów, które korzystają ze zwolnienia z VAT na terytorium państwa członkowskiego nabycia, dokonywanych przez podatnika lub osobę prawną niebędącą podatnikiem; nabyć dokonywanych przez podatnika do celów związanych z prowadzonym przez niego gospodarstwem rolnym, leśnym lub rybackim podlegającym wspólnemu systemowi ryczałtowemu dla rolników, przez podatnika dokonującego wyłącznie dostaw towarów lub świadczenia usług, z których tytułu nie ma on prawa do odliczenia VAT, lub przez osobę prawną niebędącą podatnikiem. Należy jednak podkreślić, że nie zawsze realizowana sprzedaż wysyłkowa będzie kwalifikowana jako WSTO. WSTO nie wystąpi w przypadku 1. Polski podatnik, realizując sprzedaż wysyłkową, nie przekroczył w poprzednim roku albo w trakcie bieżącego roku limitu wartości sprzedaży 10 000 euro (42 000 zł) 2. Polski podatnik, realizując sprzedaż wysyłkową, posiada siedzibę lub w przypadku jej braku – stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w tylko jednym państwie członkowskim 3. Towary są wysyłane lub transportowane na rzecz osób niebędących podatnikami, które mają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w dowolnym państwie członkowskim innym niż kraj UE przeznaczenia towarów (siedziby firmy) Obok WSTO wprowadzono także definicję sprzedaży na odległość towarów importowanych (SOTI) z terytoriów państw trzecich – oznacza dostawy towarów wysłanych lub transportowanych przez dostawcę lub na jego rzecz – w tym także wtedy, gdy dostawca uczestniczy pośrednio w transporcie lub wysyłce towarów – z terytorium trzeciego lub z państwa trzeciego do nabywcy w państwie członkowskim, jeżeli spełnione są następujące warunki: dostawa towarów dokonywana jest na rzecz podatnika lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem, w których przypadku wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów nie podlegają opodatkowaniu VAT lub na rzecz każdej innej osoby niebędącej podatnikiem; dostarczane towary nie są nowymi środkami transportu ani towarami dostarczanymi po montażu lub instalacji, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dostawcę lub na jego rzecz. Należy podkreślić, że jeżeli towary w chwili sprzedaży występują na terytorium Wspólnoty UE, wówczas realizowana sprzedaż wysyłkowa kwalifikuje się jako WSTO. Jeżeli jest przeciwnie, wówczas mamy do czynienia ze sprzedażą towarów importowanych na odległość. Niektóre typy towarów nie mogą być sprzedawane w ramach sprzedaży wysyłkowej Od 1 lipca 2021 roku utrzymano w mocy, że sprzedaż wysyłkowa nie dotyczy zbycia: nowych środków transportu; towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz – miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane (nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem); towarów opodatkowanych na zasadzie VAT-MARŻY. Jednak zupełną nowością jest dopuszczenie w ramach realizacji sprzedaży wysyłkowej towarów stanowiących wyroby akcyzowe. Co ciekawe, wykreślono przepisy wskazujące, że sprzedaż wysyłkowa ma miejsce również wtedy, gdy towary wysyłane lub transportowane z terytorium kraju trzeciego zostały sprowadzone na terytorium kraju (Polski) lub innego państwa UE w ramach importu towarów. Natomiast zgodnie z aktualnym brzmieniem art. 33 ww. dyrektywy VAT: za miejsce dostawy WSTO uznaje się miejsce, w którym towary te znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu do nabywcy; za miejsce dostawy w przypadku sprzedaży na odległość towarów importowanych z terytoriów trzecich lub państw trzecich do państwa członkowskiego innego niż państwo członkowskie zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy, uznaje się miejsce, w którym towary te znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu do nabywcy; za miejsce dostawy w przypadku sprzedaży na odległość towarów importowanych z terytoriów trzecich lub państw trzecich do państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy uznaje się to państwo członkowskie, pod warunkiem, że VAT z tytułu tych towarów ma zostać zadeklarowany w ramach procedury szczególnej – IOSS. Zatem realizacja sprzedaży wysyłkowej będzie tyczyć się przede wszystkim towarów, które występują na obszarze UE, np. towary importowane z terytorium krajów trzecich (towary dopuszczona do obrotu w UE, towary w magazynach celnych), towary wyprodukowane na terytorium państwa członkowskiego, inne przypadki. Nowy kłopotliwy limit wartości sprzedaży wysyłkowej obowiązujący od 1 lipca 2021 roku Kolejną nowością obowiązującą od 1 lipca 2021 roku jest nowy limit sprzedaży wysyłkowej realizowanej do państw członkowskich, a więc dopuszczalna roczna wartość sprzedaży wysyłkowej, której przekroczenie obliguje podatnika do rejestracji opodatkowania sprzedaży wysyłkowej w państwie UE przeznaczenia według stawki VAT tamtejszego kraju (np. w Czechach). Przede wszystkim należy zaznaczyć, że nowy limit wyniesie 10 000 euro. Druga kwestia jest taka, że wartość ta oznacza limit roczny, a więc łączną wartość sprzedaży wysyłkowej w skali roku. Trzecia cecha limitu to jednolitość, a więc próg 10 000 euro dopuszczalnej sprzedaży wysyłkowej dotyczy całej sprzedaży wysyłkowej realizowanej do wszystkich państw członkowskich – zatem nie jak dotąd, odrębnie dla każdego państwa członkowskiego. Nowe uregulowania dostosowawcze zmieniają niestety poszczególne limity do konkretnych krajów UE obowiązujące w stanie prawnym do końca czerwca 2021 roku, co powoduje ogromną obniżkę rocznej wartości możliwej sprzedaży wysyłkowej. Jeżeli więc w trakcie aktualnego roku lub w poprzednim roku wartość WSTO do wszystkich krajów UE przekroczy sumę 10 000 euro (42 000 zł), wówczas polski podatnik ma dwie możliwości: zarejestrować opodatkowanie sprzedaży wysyłkowej względem VAT w każdym kraju UE przeznaczenia, do którego realizowana jest sprzedaż wysyłkowa; złożyć zawiadomienie do polskiego naczelnika urzędu skarbowego o rejestrację do procedury OSS (następca MOSS) i opodatkować wykonywaną sprzedaż wysyłkową według stawek VAT krajów UE przeznaczenia, ale poprzez składanie elektronicznej deklaracji kwartalnej w Polsce. Przykład 2. Polski podatnik VAT prowadzi działalność gospodarczą z siedzibą w Polsce. Jej przedmiotem jest wysyłka akcesoriów samochodowych do Czech, Węgier i do Włoch. Odbiorcami towarów są konsumenci (osoby niebędące podatnikami VAT). Wartość sprzedaży wysyłkowej do tych krajów w 2021 roku przekroczyła sumę 55 000 zł bez podatku VAT. Polski podatnik w tym wypadku po przekroczeniu limitu 10 000 euro (42 000 zł) ma już obowiązek dokonać rejestracji opodatkowania VAT sprzedaży wysyłkowej w Czechach, na Węgrzech i we Włoszech oraz składać w tych krajach odpowiednie deklaracje VAT wraz z zastosowaniem tamtejszych stawek podatku VAT w stosunku do realizowanej sprzedaży wysyłkowej. Jeżeli chce tego uniknąć, ma możliwość dokonania w Polsce zgłoszenia do właściwego krajowego naczelnika urzędu skarbowego do zainicjowania stosowania procedury OSS, czyli rozliczenia podatku VAT dotyczącej WSTO za pośrednictwem krajowego organu skarbowego. WSTO częścią nowej procedury OSS Do końca czerwca 2021 roku polscy podatnicy świadczący usługi telekomunikacyjne, nadawcze oraz elektroniczne na rzecz konsumentów, mogli zarejestrować się kraju członkowskim UE (siedziby firmy, czyli kraju identyfikacji UE) do procedury MOSS. Procedura ta pozwalała na rozliczenia podatku VAT od świadczonych usług w kraju ich siedziby. Jednak stawki VAT, jakie polski podatnik był zobligowany zastosować do opodatkowania sprzedaży usług TNE, musiały odpowiadać stawkom VAT występującym w krajach UE odbiorcy (konsumenta). Od 1 lipca 2021 roku zrekonstruowano dotychczas stosowaną procedurę MOSS, nazywając ją procedurą OSS. Co najważniejsze w kwestii sprzedaży wysyłkowej, to fakt włączenia WSTO w ramach rozliczania według procedury OSS. To dostarczy polskim podatnikom dokonującym sprzedaży wysyłkowej dodatkowych narzędzi umożliwiających: elektroniczną rejestrację dla celów rozliczenia podatku VAT w jednym państwie członkowskim UE (np. w Polsce); składanie jednej elektronicznej kwartalnej deklaracji VAT OSS (także zerowej) zawierającej całość zrealizowanej sprzedaży wysyłkowej ze wykazanym łącznym podatkiem VAT należnym do zapłaty (krajowa deklaracja VAT stanowi odrębną deklarację podatkową od deklaracji VAT OSS); szerszą współpracę z organami podatkowymi (według siedziby firmy) także w przypadku transgranicznego charakteru dokonywanych dostaw towarów lub świadczenia usług. Zatem włączenie WSTO jako jednego z elementów sprzedaży w ramach funkcjonowania procedury OSS będzie obligowało wszystkich polskich podatników dokonujących sprzedaży wysyłkowej do rejestracji do procedury OSS. Czynności rejestracji do procedury OSS polscy podatnicy realizujący sprzedaż wysyłkową dokonają: dobrowolnie albo po przekroczeniu rocznej wartości limitu sprzedaży wysyłkowej w wysokości 10 000 euro (42 000 zł). Oczywiście dokonywanie przez polskiego podatnika WSTO na rzecz konsumenta z UE w ramach procedury OSS będzie możliwe, jeżeli polski podatnik nie posiada siedziby firmy w kraju UE konsumenta. Jeżeli jednak tak jest, wówczas dana sprzedaż musi zostać wykazana w krajowej deklaracji VAT właściwej dla danego kraju UE. Ponadto z nowej procedury OSS będą mogli skorzystać podatnicy nieposiadający siedziby działalności gospodarczej w UE, realizujący dostawy w ramach WSTO oraz tzw. podatnicy ułatwiający WSTO (nie muszą posiadać siedziby firmy na terytorium UE). W tym drugim przypadku należy rozumieć podatników dokonujących: dostawę w ramach WSTO albo krajową dostaw towarów.

W ustawie o podatku VAT pojawia się szereg pojęć związanych z transakcjami krajowymi i zagranicznymi. Polska, jako członek Unii Europejskiej, dokonuje transakcji międzynarodowych w ramach UE i poza UE. Ze względu na charakter transakcji zagranicznych przedsiębiorca musi właściwie przyporządkować dokonywaną sprzedaż do danej transakcji. W zależności od rodzaju transakcji obowiązek podatkowy, a więc również miejsce opodatkowania podatkiem VAT będzie różne. Dzisiaj odniesiemy się do zagadnienia sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju. Pojęcie sprzedaży wysyłkowej Sprzedaż wysyłkowa dotyczy transakcji dokonywanych pomiędzy przedsiębiorcą a konsumentem (B2C – business to consumer). Taka sprzedaż może się odbywać w 2 kierunkach: Polski przedsiębiorca dokonuje sprzedaży na rzecz zagranicznego konsumenta w innym kraju UE. Przedsiębiorca z innego kraju UE dokonuje sprzedaży, w uproszczeniu, na rzecz konsumenta. Ustawa o podatku VAT dokładnie precyzuje jakie to będą podmioty. Pod pojęciem konsumenta należy więc rozumieć klienta prywatnego – osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej lub inny podmiot znajdujący się na terytorium Polski, który nie ma obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT). W pierwszym przypadku ustawa o VAT nazywa taką transakcję jako sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju, w drugim przypadku jest to sprzedaż wysyłkowa na terytorium kraju. W dzisiejszej publikacji zajmiemy się sprzedażą wysyłkową na terytorium kraju. Co to jest sprzedaż wysyłkowa na terytorium kraju? Pod pojęciem sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju należy rozumieć dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika VAT lub na jego rzecz z terytorium kraju należącego do UE innego niż Polska. Dostawa towarów jest dokonywana na rzecz osoby niebędącej podatnikiem, a więc nieprowadzącej działalności gospodarczej. Najczęściej mówi się, że dostawa jest dokonywana na rzecz konsumenta. Nabywca towaru w ramach takiej transakcji nie jest zobowiązany do rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Przykład 1 Przedsiębiorca z Czech dokonuje sprzedaży towarów na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej (konsumenta) w Polsce. Taka transakcja jest sprzedażą wysyłkową na terytorium kraju. Z punktu widzenia kraju odbiorcy towaru jest to sprzedaż na terytorium Polski. Jak jest opodatkowana sprzedaż wysyłkowa na terytorium kraju? Taka transakcja w ramach sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju co do zasady powinna być opodatkowana na terytorium Polski. Jednakże ustawa o podatku VAT przewiduje, aby taka dostawa mogła być opodatkowana w kraju siedziby przedsiębiorcy z innego państwa UE. Przepisy przewidują określone limity dla takich transakcji, które nie mogą być niższe niż euro i wyższe niż euro. Limity dla poszczególnych krajów zostały opracowane przez Unię Europejską. Pełen wykaz krajów wraz z wysokością obowiązujących w nich limitów znajduje się na stronie internetowej W zestawieniu limit dla Polski wynosi zł (w przeliczeniu na euro W ustawie o podatku VAT, a konkretnie w art. 24 wskazana jest kwota w PLN, a więc na jej wysokość nie będzie miał wpływu kurs euro. Limity dla sprzedaży wysyłkowej pozostają na niezmienionym poziomie od 2018 roku. Przykład 2 Przedsiębiorca z Niemiec dokonuje sprzedaży wysyłkowej na rzecz konsumentów w Polsce. W 2020 roku do miesiąca września sprzedaż ta wynosiła zł. W miesiącu październiku pierwsza transakcja w ramach sprzedaży wysyłkowej była na kwotę zł i już tą transakcją firma z Niemiec przekroczyła dopuszczalne limity sprzedaży. W związku z powyższym przed dokonaniem transakcji na kwotę zł przedsiębiorca z Niemiec powinien dokonać rejestracji do podatku VAT w Polsce i składać rozliczenia w podatku VAT od transakcji dokonywanych na rzecz polskiego konsumenta do urzędu skarbowego w naszym kraju. Przedsiębiorca dokonujący sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju ma możliwość wyboru miejsca opodatkowania w podatku VAT jeżeli nie zostały przekroczone obowiązujące w ramach UE limity. Może więc dokonać rejestracji w Polsce na potrzeby rozliczania podatku VAT jeszcze przed dokonaniem pierwszej sprzedaży na rzecz polskiego konsumenta lub w dowolnym momencie do wysokości limitu zł. Po przekroczeniu tego limitu przedsiębiorca z innego kraju UE ma już obowiązek rejestracji do podatku VAT w Polsce. Jakie towary nie są objęte sprzedażą wysyłkową na terytorium kraju? Jest pewna kategoria dostawy towarów, która nie może skorzystać z opcji sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju, a należą do nich: dostawa nowych środków transportu, dostawa towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz, dostawa towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i innych wymienionych w ustawie o VAT, które są opodatkowane na zasadzie marży. Podsumowanie Sprzedaż wysyłkowa na terytorium kraju dotyczy transakcji dokonywanych pomiędzy przedsiębiorcami z innego kraju UE a osobami, które nie prowadzą działalności gospodarcze. Przedsiębiorcy zagraniczni mają możliwość wyboru opodatkowania takich transakcji do wysokości limitów obowiązujących w krajach UE. Dla Polski ten limit wynosi zł i do jego wysokości przedsiębiorca z UE może dokonać opodatkowania transakcji w VAT na 2 sposoby: Na terytorium swojego kraju, innego niż Polska. Zarejestrować się do podatku VAT w Polsce jeszcze przed przekroczeniem limitu zł i dokonywać rozliczania VAT w Polsce. Po przekroczeniu limitu zł rejestracja do podatku VAT w Polsce jest obowiązkowa dla zagranicznej firmy z UE. Może te tematy też Cię zaciekawią

Jeśli polski podatnik VAT dokonuje dostawy towarów, które są wysyłane z Polski na terytorium innego państwa UE na rzecz podmiotu, który nie rozlicza z tego tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, wówczas co do zasady dochodzi do sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju. Na podstawie art. 2 pkt 23 ustawy o VAT przez sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika podatku od towarów i usług lub na jego rzecz z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru, pod warunkiem że dostawa dokonywana jest na rzecz: podatnika podatku od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9, lub innego niż wymieniony w lit. a podmiotu niebędącego podatnikiem podatku od wartości dodanej. Ze sprzedażą wysyłkową z terytorium kraju mamy do czynienia, gdy podatnik zarejestrowany w Polsce dla celów VAT dokonuje dostawy towarów na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, o ile podmioty te nie mają obowiązku rozliczania WNT z tytułu tej transakcji bądź też na rzecz innego podmiotu niebędącego podatnikiem od wartości dodanej. Przy czym, aby doszło do sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, sprzedawca musi dokonać transportu lub wysyłki tych towarów z Polski na terytorium innego państwa członkowskiego UE. Transport/wysyłka towarów ma być dokonana wyłącznie przez dostawcę lub podmiot działający na jego rzecz (np. przez profesjonalnego przewoźnika). Przykładowo, z transakcją taką mamy do czynienia wtedy gdy przewoźnik działający na rzecz sprzedawcy – polskiej spółki transportuje sprzedane towary do podatnika podatku od wartości dodanej na terytorium Niemiec, przy czym nabywca ten nie ma obowiązku rozliczenia WNT w związku z przedmiotowym zakupem. Podobnie jest również w przypadku wysyłki towarów przez polskiego podatnika VAT do osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej (konsumenta) na terytorium innego państwa UE. Polecamy książkę: VAT 2017. Komentarz W przypadku transakcji sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju zastosowanie znajduje przepis szczególny określający odmienne zasady ustalania miejsca opodatkowania. Co do zasady, dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych podlegają opodatkowaniu w państwie, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy (art. 22 ust. 1 ustawy o VAT). Jak stanowi jednak, art. 23 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów, z zastrzeżeniem ust. 2. Zgodnie zaś z ust. 2 powołanego przepisu, w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium kraju, jeżeli całkowita wartość towarów innych niż wyroby akcyzowe wysyłanych lub transportowanych do tego samego państwa członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, pomniejszona o kwotę podatku, jest mniejsza lub równa w danym roku, od kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej kwocie ustalonej przez państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów. Powyższe oznacza, że sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju na zasadzie wyjątku podlega opodatkowaniu w państwie przeznaczenia towarów będących przedmiotem tej transakcji. Jeżeli jednak całkowita wartość netto towarów (innych niż wyroby akcyzowe) wysyłanych lub transportowanych do jednego państwa członkowskiego UE w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju jest mniejsza lub równa w danym roku, od kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej kwocie ustalonej przez to państwo UE (tj. państwo przeznaczenia) dla wysyłanych lub transportowanych towarów, wówczas miejscem opodatkowania jest terytorium Polski. Ewelina Kalita, Młodszy konsultant podatkowy w ECDDP Sp. z Przygotuj się do stosowania nowych przepisów! Poradnik prezentuje praktyczne wskazówki, w jaki sposób dostosować się do zmian w podatkach i wynagrodzeniach wprowadzanych nowelizacją Polskiego Ładu. Tyko teraz książka + ebook w PREZENCIE

Od r. wchodzą w życie przepisy tzw. pakietu e-commerce w VAT. To kompleksowy zestaw rozwiązań dotyczących rozliczeń VAT w zakresie transakcji międzynarodowych na rzecz konsumentów. Daleko idąca zmiana dotyczy podatników dokonujących sprzedaży towarów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej z innych krajów UE. Ustawę z r. o podatku od towarów i usług ( z 2021 r. poz. 685 ze zm.; dalej: VATU) czeka w związku z wejściem w życie przepisów pakietu e-commerce istotny rozrost przepisów. Pojawi się kilkadziesiąt kolejnych jednostek redakcyjnych (co na to idea SLIM?). A wraz z nimi wiele zupełnie nowych pojęć, o dość enigmatycznie brzmiących nazwach (i skrótach). Jednym z nich jest WSTO – wewnątrzwspólnotowa sprzedaż towarów na odległość. W praktyce chodzi tu o dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy – konsumenta (lub podatnika nierozliczającego WNT). WSTO zastępuje więc znaną niemalże od zarania dziejów instytucję sprzedaży wysyłkowej (art. 23 i art. 24 VATU). Druga definicja niezbędna do przyswojenia w tym zakresie to procedura OOS. To nic innego niż rozszerzona procedura tzw. punktu kompleksowej obsługi MOSS (przewidziana w art. 130a VATU). Umożliwia ona rejestrację oraz rozliczenia VAT drogą elektroniczną w jednym tylko kraju UE w odniesieniu do transakcji realizowanych w różnych krajach członkowskich. 4 moduły Systemu Legalis z Bazą prawa i orzecznictwa od 183 zł netto/m-c Sprawdź WSTO – czyli sprzedaż wysyłkowa po nowemu Przytoczona na wstępie definicja WSTO niespecjalnie odbiega od tej właściwej dla sprzedaży wysyłkowej. Akcenty postawione są w podobny sposób (wewnątrzunijna sprzedaż na rzecz konsumenta). Nie ma już potrzeby rozgraniczania sprzedaży wysyłkowej „z terytorium kraju” i „na terytorium kraju”. Zgodnie z art. 22 ust. 1a VATU, WSTO podlega opodatkowaniu w miejscu, w którym towary znajdują się w momencie zakończenia wysyłki lub transportu do nabywcy (co znów nie jest wielką rewolucją w porównaniu do rozwiązań już znanych). Niczym nowym nie są też limity kwotowe. Ww. zasada nie dotyczy więc podatników, którzy mają siedzibę tylko na terytorium jednego państwa członkowskiego, a suma całkowitej wartości dostaw towarów (wraz z wartością ewentualnie świadczonych usług telekomunikacyjnych, elektronicznych lub nadawczych) nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego ani w poprzednim roku kwoty 10 000 EUR (równowartość 42 000 PLN dla podatników krajowych). Dostawa taka podlega wówczas opodatkowaniu w kraju wysyłki, choć podatnik może optować za opodatkowaniem w kraju przeznaczenia. Co ważne (i nowe) limit kwotowy został ujednolicony (i obniżony zarazem) na poziomie całej UE. WSTO nie znajdzie zastosowania do nowych środków transportu, towarów, które są instalowane lub montowane, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich, antyków, towarów używanych – opodatkowanych zgodnie z procedurami szczególnymi określonymi w art. 120 ust. 4 lub 5 VATU. Nie będzie przeszkód zaś do stosowania WSTO dla wyrobów akcyzowych (to nowość). Co ważne, podmiotem dokonującym WSTO może być także tzw. dropshipper, a więc zgodnie z nową nomenklaturą podmiot ułatwiający dokonanie WSTO przez dostawcę spoza UE. Chodzi o pośredników prowadzących elektroniczne interfejsy sprzedażowe (co zostało opisane w szczegółach w odrębnym tekście). Procedura rozliczenia VAT przy WSTO To najdalej idąca zmiana w porównaniu do transakcji rozliczanych w sposób właściwy dla dotychczas znanej sprzedaży wysyłkowej. Otóż, rozszerzony zostanie zakres stosowania procedury znanej do tej pory jako MOSS (określonej w art. 130a i nast. VATU i stosowanej do tej pory dla usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych) i dotyczyć będzie również WSTO. W ten sposób, tzw. mały punkt kompleksowej obsługi (mini one stop shop) straci swój „ograniczony” charakter. I przekształci się w OSS. Zatem, sprzedaż w ramach WSTO będzie mogła być w praktyce rozliczana według jednego z trzech sposobów: procedura OOS – o ile podatnik wybierze tę opcję. Pozwoli ona na rejestrację i rozliczanie VAT w jednym tylko kraju unijnym – dla wszystkich krajów, na których terytorium podatnik dokonuje WSTO; rejestracja VAT w każdym kraju oddzielnie – podobnie jak do tej pory, podatnicy mogą po prostu zarejestrować się tam, gdzie dokonują WSTO powyżej limitu 10 000 EUR. Nie można jednak łączyć ww. zasady w jednym kraju członkowskim w przypadku wyboru stosowania procedury OOS w innym kraju; opodatkowanie w kraju wysyłki – o ile nie zostanie przekroczony limit 10 000 EUR. Regulacje w zakresie WSTO nie mają charakteru rewolucyjnego jeśli chodzi o zakres tych czynności (bardzo zbliżony do sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju i na terytorium kraju). Co więcej, zasady te pozostają analogiczne, jeżeli chodzi o ujęcie systemowe, do regulacji dotyczących WDT. To nadal „to samo” (przemieszczenie towaru z kraju unijnego A do kraju unijnego B, połączone z przeniesieniem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) – tyle, że dokonywane na rzecz podmiotu, który nie rozlicza z tego tytułu WNT (a więc najczęściej na rzecz konsumenta). Oczywiście rewolucją jest w tym zakresie OSS. Może on znacząco uprościć życie podatnikom dokonującym konsumenckiej sprzedaży na rzecz konsumentów z innych krajów UE na szeroką skalę. Do tej pory, musieli oni rejestrować się do celów VAT w każdym z tych krajów. To dodatkowe obciążenie administracyjne i koszty. Stąd też niektórzy podatnicy rozszerzają łańcuchy dostaw w taki sposób, by sprzedaż z „kraju A” na rzecz konsumenta z „kraju B” przechodziła przez pośrednika – najczęściej spółkę z grupy ale z kraju B. Dzięki temu, sprzedawca rozpoznaje w „kraju A” WDT, pośrednik rozlicza WNT w „kraju B” i dokonuje dostawy lokalnej na rzecz finalnego nabywcy. O ile rzecz jasna łańcuchowa transakcja zostanie odpowiednio dobrze dla celów VAT przemyślana (to jednak osobny temat). Warto zwrócić uwagę na związane z WSTO przepisy wykonawcze. Przykładowo, planowana nowelizacja rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług ( z 2019 r. poz. 1988; dalej: SzczegZakrDanDeklR) wprowadza nowe oznaczenie „WSTO_EE”. Będzie ono stosowane nie tylko dla WSTO ale także dla usług określonych w art. 28k VATU i świadczonych dla konsumentów z innych krajów UE. Straci zaś rację bytu oznaczenie „EE” – co ciekawe, do tej pory stosowano je również w przypadku transakcji krajowych (co rodziło wątpliwości np. przy refakturowaniu). Co więcej, WSTO ma też korzystać ze zwolnienia z obowiązku fiskalizacji. Wszystkie aktualności po zalogowaniu. Nie posiadasz dostępu? Przetestuj. Sprawdź

Jednym z nowych obowiązków podatników VAT w związku z wejściem w życie 1 października 2020r. nowego pliku JPK_VAT z deklaracją jest oznaczanie w części ewidencyjnej faktur sprzedaży dotyczących sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju kodem transakcyjnym SW. Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju jest rodzajem transakcji wewnątrzwspólnotowej. Nie należy mylić sprzedaży wysyłkowej z WDT – wewnątrzwspólnotową dostawą towarów. Zarówno sprzedaż wysyłkowa jak wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów dotyczą sprzedaży towarów do innych krajów Unii Europejskiej. Zasadnicza różnica polega na tym, że WDT dotyczy obrotu towarowego pomiędzy przedsiębiorcami, a więc osobami prowadzącymi działalność gospodarczą (B2B), a sprzedaż wysyłkowa odnosi się najczęściej do konsumentów, a więc osób nieprowadzących działalności gospodarczej (B2C) lub firm niezarejestrowanych do podatku od wartości dodanej. Zgodnie z ustawową definicją (art. 2 pkt 23 ustawy o VAT) sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju to dostawa towarów, które są: wysyłane lub transportowane przez podatnika podatku od towarów i usług, lub na jego rzecz z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru, dostarczane podatnikowi podatku od wartości dodanej lub osobie prawnej niebędącej podatnikiem od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo innemu podmiotowi, który nie jest podatnikiem podatku od wartości dodanej, czyli np. osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Sprzedaż wysyłkowa ma miejsce wtedy kiedy to dostawca towarów odpowiada za transport (towary mają być wysyłane lub transportowane przez podatnika lub na jego rzecz), czyli nie jest sprzedażą wysyłkową sytuacja kiedy nabywca zagraniczny sam przyjeżdża po towar i go odbiera od dostawcy. Przepisy dot. sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju nie mają zastosowania do: nowych środków transportu; towarów, które są instalowane lub montowane z próbnym uruchomieniem, lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz; towarów opodatkowanych według zasad określonych w art. 120 ust. 4 i 5 (marża); wyrobów akcyzowych (dostawę towarów uznaje się w każdym przypadku za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia). Sposób i miejsce opodatkowania sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju Pod względem przepisów podatkowych, system sprzedaży wysyłkowej ustala miejsce opodatkowania danej transakcji w zależności od progu obrotu uzyskanego ze sprzedaży. Na podstawie ustawy VAT sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju powinna zostać co do zasady opodatkowana na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów zgodnie z zasadą opodatkowania w miejscu konsumpcji. Przepisy podatkowe przewidują jednak wyjątek od tej zasady w sytuacji prowadzenia sprzedaży wysyłkowej na niewielką skalę. Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju opodatkowana jest podatkiem od towarów i usług w Polsce, jednak tylko do pewnego limitu, który określany jest odrębnie przez każde państwo członkowskie – zgodnie z dyrektywą 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 roku może on wynosić od 35 tys. do 100 tys. euro (limity sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju dostępne są tutaj). Firma do celów ustalenia miejsca opodatkowania sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju powinna uwzględniać łączną wartość rocznego obrotu netto ze sprzedaży (pomniejszonego o kwotę podatku) na rzecz osób prywatnych i firm niezarejestrowanych do VAT w obrębie jednego kraju członkowskiego w walucie Euro podczas poprzedniego lub bieżącego roku. Każda sprzedaż wysyłkowa powinna być udokumentowana fakturą wystawioną z krajową stawką podatku VAT, pomimo że transakcja ma miejsce przeważnie z osobą nieprowadzącą działalności gospodarczej, nie ma obowiązku rejestracji takiej operacji na kasie fiskalnej. W sytuacji opodatkowania sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju w Polsce (do momentu przekroczenia limitu dla danego państwa członkowskiego) w nowym pliku JPK_VAT faktury dotyczące sprzedaży wysyłkowej krajową stawką VAT powinny być oznaczane kodem transakcyjnym SW. Dokonując sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju opodatkowanej w Polsce podatnik nie musi rejestrować się do VAT-UE, nie ma również obowiązku składania informacji podsumowującej VAT-UE. Podatnik może również dobrowolnie dokonać wyboru opodatkowania sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju podatkiem od wartości dodanej w państwie przeznaczenia dla dostarczanego towaru, nawet jeśli sprzedaż wysyłkowa nie przekracza ustanowionego przez dane państwo członkowskie limitu obrotu. W przypadku przekroczenia limitu bądź decyzji o dobrowolnym opodatkowaniu sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, konieczne jest jednak spełnienie szeregu wymogów formalnych, w tym: zawiadomieniu krajowego fiskusa o zamiarze opodatkowania takiej sprzedaży w innym państwie członkowskim, rejestracja do podatku od wartości dodanej w tym kraju. Przekroczenie limitu sprzedaży wysyłkowej Aby właściwie ocenić moment, w którym może dojść do przekroczenia limitów sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju podatnik powinien prowadzić odrębne ewidencje dla dostaw do poszczególnych krajów UE w których ujmuje te dostawy narastająco. Gdy dojdzie do przekroczenia limitu sprzedaży wysyłkowej należy dokonać rejestracji na potrzeby podatku od towarów i usług w państwie UE, do którego wysyłane są towary. Rozliczać od tego momentu wszystkie transakcje rozliczać według przepisów obowiązujących w państwie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarówwystawiać faktury i sporządzać deklaracje rozliczeniowe zgodnie z obowiązującymi tam przepisami. Zgodnie ze stanowiskiem Krajowej Informacji Skarbowej transakcje, które są przeprowadzane po tym fakcie opodatkowane na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia są nadal ujmowane w nowym pliku JPK_VAT z oznaczeniem transakcyjnym SW w poz. K11 części ewidencyjnej i w poz. P11 części deklaracyjnej. Aby uznać, że sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju została opodatkowana w innym państwie członkowskim a nie w Polsce, konieczne jest gromadzenie odpowiednich dokumentów potwierdzających wywóz towarów. poza granice RP. Oznacza to, że przedsiębiorca, który opodatkuje VAT sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju w innym państwie członkowskim, jest zobligowany do gromadzenia stosownej dokumentacji, która ma być gwarancją, że niniejsza sprzedaż będzie faktycznie opodatkowana w państwie przeznaczenia. Ewa Stolarczyk, Abak

Sprzedaż wysyłkowa ma miejsce, gdy przedsiębiorca z Polski samodzielnie lub na swój rachunek wysyła (transportuje) towar do innego kraju UE dla podmiotu, który nie jest zobowiązany do rozliczenia VAT z tytułu nabycia tego towaru. Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju – omówione zagadnienia 1. Sprzedaż wysyłkowa – definicja 2. Wyłączenie sprzedaży wysyłkowej 3. Sprzedaż wysyłkowa – miejsce opodatkowania 4. Druk VAT-21 5. Dokumentowanie sprzedaży wysyłkowej 6. Wykazanie w ewidencji VAT w przypadku rozliczenia dostawy na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia Sprzedaż wysyłkowa – definicja Pojęcie sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, czyli z Polski zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 23 ustawy o VAT. Przez to pojęcie rozumie się: Dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika podatku od towarów i usług lub na jego rachunek z terytorium kraju (Polski) na terytorium innego państwa członkowskiego, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru. Pod warunkiem, że dostawa jest dokonywana na rzecz: – podatnika podatku od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczenia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub na rzecz podmiotu innego niż wymieniony wyżej np. osoby fizycznej. Biuro Rachunkowe – dedykowana księgowa Wyłączenie sprzedaży wysyłkowej Należy pamiętać, że niektóre towary są wyłączone z możliwości rozliczenia w ramach sprzedaży wysyłkowej. W art. 23 ust. 11 i ust. 13 ustawy o VAT ustawodawca określił czynności, które są wyłączone z systemu sprzedaży wysyłkowej ze względu na przedmiot dostawy. Wyłączenia te dotyczą dostawy: nowych środków transportu, towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz, towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, opodatkowanych według szczególnych procedur przewidzianych dla tych towarów (tzn. w systemie VAT marża). Sprzedaż wysyłkowa – miejsce opodatkowania W przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium kraju, czyli opodatkowuje w Polsce jeżeli całkowita wartość towarów (innych niż wyroby akcyzowe), pomniejszona o kwotę podatku nie przekracza w danym roku limitu ustalonego dla sprzedaży wysyłkowej ustalonego przez poszczególne państwa członkowskie. Limity sprzedaży wysyłkowej (dane ze strony Komisji Europejskiej) Kraj Limit w euro Austria euro Belgia euro Bułgaria BGN = euro Chorwacja HRK = euro Cypr euro Czechy CZK = euro Dania DKK = euro Estonia euro Finlandia euro Francja euro Grecja euro Hiszpania euro Holandia euro Irlandia euro Litwa euro Luksemburg euro Łotwa euro Malta euro Niemcy euro Portugalia euro Rumunia RON = euro Słowacja euro Słowenia euro Szwecja SEK = euro Węgry euro Wielka Brytania GBP = euro Włochy euro Księgowość Internetowa – 30 dni za darmo W sytuacji gdy nie zostały przekroczone limity ustalone w państwie przeznaczenia, miejscem opodatkowania dostawy dokonywanej w ramach sprzedaży wysyłkowej jest państwo wysyłki, a więc – w przypadku sprzedaży wysyłkowej z kraju – Polska. Dopiero po przekroczeniu limitu sprzedaży wysyłkowej dla danego państwa członkowskiego sprzedaż ta musi być opodatkowana w państwie przeznaczenia. Przedsiębiorca może też przed przekroczeniem limitu sprzedaży wysyłkowej złożyć zawiadomienie o wyborze miejsca opodatkowania takiej sprzedaży na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia towaru. W takiej sytuacji miejscem opodatkowania jest państwo przeznaczenia, czyli zakończenia dostawy towaru. Druk VAT-21 Zawiadomienie składa się na formularzu VAT-21. Służy on zarówno do zawiadomienia o wyborze miejsca opodatkowania w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, jak i o rezygnacji z tej opcji rozliczania podatku. Zawiadomienie należy złożyć co najmniej 30 dni przed datą dostawy, od której podatnik chce korzystać z wyboru miejsca opodatkowania. W terminie 30 dni od pierwszej dostawy towarów po skorzystaniu z możliwości wyboru miejsca opodatkowania podatnik jest zobowiązany do przedstawienia naczelnikowi urzędu skarbowego dokumentu potwierdzającego powiadomienie właściwego organu podatkowego w innym państwie członkowskim o zamiarze rozliczania podatku od wartości dodanej w tym państwie. ▲ wróć na początek Po wyborze miejsca rozliczenia wybrana opcja opodatkowania obowiązuje co najmniej przez 2 lata od daty pierwszej dostawy dokonanej w trybie przewidzianym tą opcją. Gdy po upływie tych dwóch lat podatnik zrezygnuje z tej opcji opodatkowania, powinien zawiadomić o tym na piśmie naczelnika urzędu skarbowego. Zawiadomienia należy dokonać przed datą dostawy, od której rezygnuje się z korzystania z tej opcji. Program do faktur – Darmowe konto Dokumentowanie sprzedaży wysyłkowej Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą m. in. sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju. Należy prowadzić również ewidencję sprzedaży wysyłkowej, aby określić moment przekroczenia limitu dla danego kraju członkowskiego. Kwestią budzącą wątpliwości jest konieczność ewidencjonowania sprzedaży wysyłkowej na kasie fiskalnej. Zgodnie ze stanowiskiem Krajowej Informacji Skarbowej, sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju nie podlega ujęciu na kasie fiskalnej. Nie ma konkretnego przepisu, który by na to wskazywał jednoznacznie. Zgodnie z art. 111 ustawy o VAT ewidencjonowaniu na kasie fiskalnej podlega sprzedaż na rzecz osób fizycznych oraz rolników ryczałtowych. Pojęcie sprzedaży definiuje natomiast art. 2 pkt 22 ustawy o VAT. Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju nie jest tu wymieniona, stąd brak konieczności jej ewidencjonowania. Można spotkać również opinie, że celem wprowadzenia obowiązku ewidencjowania obrotu z zastosowaniem kas rejestrujących było zobowiązanie podatników do ewidencjonowania tej sprzedaży, która nie jest dokumentowana w żaden inny sposób, a więc nie ma możliwości sprawdzenia, czy dana transakcja faktycznie miała miejsce. W przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju istnieje obowiązek udokumentowania każdej sprzedaży fakturą. Wykazanie w ewidencji VAT w przypadku rozliczenia dostawy na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia Warunkiem uznania dostawy towarów w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju za dostawę dokonaną na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia jest otrzymanie przez przedsiębiorcę przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy dokumentów potwierdzających dostarczenie towarów do nabywcy (art. 23 ust. 14-15 ustawy o VAT). Kwestią dyskusyjną jest wykazanie w deklaracji VAT-7/VAT-7K transakcji sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju opodatkowanej na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia. Zasadniczo transakcje nie podlegające pod VAT w Polsce, wykazywane są w pozycji 11. („Dostawa towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju”). Zgodnie z objaśnieniami do deklaracji VAT-7/VAT-7K: „W poz. 11 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy. W pozycji tej nie uwzględnia się wartości dostaw towarów i świadczonych usług dokonywanych w ramach działalności gospodarczej zarejestrowanej poza terytorium kraju oraz świadczonych usług rozliczanych w ramach procedury szczególnej dotyczącej usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych.” Z uwagi na brak jednolitego stanowiska, zalecamy wystąpienie o interpretację indywidualną celem ustalenia czy takie transakcje mają być faktycznie wykazane w deklaracji w omawianej pozycji czy nie należy ich wykazywać w ogóle. Gdy dokumenty nie wpłynęły lub nie wskazują jednoznacznie wywozu, przedsiębiorca nie wykazuje tej dostawy w ewidencji VAT za dany okres rozliczeniowy. W tym przypadku przedsiębiorca wykazuje tę dostawę w ewidencji za następny okres rozliczeniowy jako dostawę towarów na terytorium kraju, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres rozliczeniowy przedsiębiorca nie otrzymał dokumentów potwierdzających wywóz. W deklaracji VAT-7/VAT-7K transakcję należy wykazać w części C. Rozliczenie podatku należnego, w polu dostawy krajowej właściwym ze względu na stawkę VAT, czyli: ‘Dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 3% albo 5%’, ‘Dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 7% albo 8%’ lub ‘Dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 22% albo 23%’. Otrzymanie po terminie dokumentów wskazujących, że wystąpiła dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów, uprawnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał te dokumenty (na bieżąco, a nie wstecz) – art. 23 ust. 15a i 15b ustawy o VAT. ▲ wróć na początek

Czy niezbędnym warunkiem prowadzenia własnego sklepu internetowego jest rejestracja firmy? Od 2018 roku osoby fizyczne mogą prowadzić w Polsce działalność nierejestrowaną. Miesięczny generowany przez nią przychód nie może jednak przekroczyć 50% pensji minimalnej. W 2021 wysokość pensji minimalnej to 2800 zł. Limit przychodu uprawniający do skorzystania z działalności rejestrowanej wynosi więc jedynie 1400 zł. Jeśli planujesz działania na szerszą skalę, prowadzenie działalności nierejestrowanej nie będzie zasadne. Zwłaszcza że jeśli przekroczysz kwotę limitu choćby o złotówkę, będziesz zobowiązany do rejestracji działalności gospodarczej w Polsce. A ta nie zawsze będzie najlepszym wyborem, głównie ze względów podatkowych. Jak wygląda rozliczenie handlu zagranicznego, jeśli prowadzisz firmę w Polsce? Prowadzisz firmę w Polsce i dostarczasz towary konsumentom mieszkającym za granicą? Takie transakcje jeszcze do były definiowane przez prawo jako sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju. Nie jest to pojęcie tożsame z WDT – wewnątrzwspólnotową dostawą towarów. Ta odbywa się bowiem, jeśli odbiorca produktu jest zarejestrowanym za granicą podatnikiem VAT-UE. Na skutek zmian przepisów, które weszły w życie 1 lipca, pojęcie sprzedaż wysyłkowa zostało zastąpione przez Wewnątrzwspólnotową Sprzedaż Towarów na Odległość (WSTO). Opodatkowanie Wewnątrzwspólnotowej Sprzedaży Towarów na Odległość Na gruncie podatku VAT sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju jest opodatkowana w Polsce, jednak wyłącznie do konkretnego limitu. Jego wysokość wynosi obecnie równowartość 10 000 euro. Jeśli kwota netto transakcji przekroczy ten limit, niezbędne będzie uiszczenie podatku w kraju nabywcy. Dzięki wspomnianym wcześniej zmianom, które weszły w życie 1 lipca, można znacząco ułatwić ten proces. Wszystko dzięki unijnej procedurze One Stop Shop (OSS). Jeśli podatnik, który prowadzi firmę w Polsce (w państwie identyfikacji), zarejestruje się w systemie VAT OSSzyska możliwość składania kwartalnych deklaracji VAT i uiszczania należnego podatku w Polsce. Jak wystawić fakturę VAT dla zagranicznego konsumenta? Każda transakcja sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju powinna zostać potwierdzona fakturą VAT. Jeśli prowadzisz sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju i rozliczasz podatek VAT w Polsce, faktura dla zagranicznego konsumenta będzie wyglądać dokładnie tak samo, jak dla rodzimego kontrahenta. Stawka podatku VAT wyniesie więc 23%. Zobacz także: Leczenie w Polsce z kartą EHIC lub GHIC. Jakie uprawnienia mają ubezpieczeni w Wielkiej Brytanii? Obowiązkiem przedsiębiorcy jest nie tylko wystawienie faktury VAT, ale także: wykazywanie zagranicznej sprzedaży w JPK_VAT_7M (dla rozliczeń miesięcznych) lub JPK_VAT_7K (dla rozliczeń kwartalnych) oraz zastosowanie w deklaracji kodu SW. Jego użycie jest niezbędne, jeśli sprzedajesz towary konsumentom z UE. W przypadku wysyłki produktów nabywcom spoza wspólnoty nie należy go używać. Sprzedaż za granicę a kasa fiskalna Czy prowadząc firmę w Polsce i sprzedając produkty zagranicznym konsumentom, przedsiębiorca ma obowiązek rejestrowania transakcji na kasie fiskalnej? Polskie prawo przewiduje zwolnienie z tego obowiązku dla dostawy towarów w systemie wysyłkowym, jeśli: zapłaty dokonano w całości za pośrednictwem banku lub poczty;z ewidencji i dowodów dokumentujących płatność jednoznacznie wynika, jakiej czynności dotyczyła dostawa i na czyją rzecz została dokonana (o tym decydują dane nabywcy i jego adres). Jak wygląda rozliczenie handlu zagranicznego, jeśli prowadzisz firmę w Wielkiej Brytanii? Jeśli prowadzisz firmę w Wielkiej Brytanii i sprzedajesz produkty online, będziesz prawnie zobligowany do zarejestrowania się jako płatnik podatku VAT i rozpoczęcia naliczania podatku (zazwyczaj w wysokości 20%), jeśli obrót podlegający opodatkowaniu osiągnie wartość £85,000. Jeśli wysokość obrotu będzie niższa niż ten próg, nie musisz rejestrować się jako podatnik VAT ani naliczać podatku VAT na fakturze. Ważne: jeśli eksportujesz towar do krajów UE, a jego wartość przekracza 150 euro, obowiązek odprowadzenia VAT-u spoczywa na nabywcy. W takich okolicznościach konieczne jest wystawienie faktury ze stawką 0 eksport. Podatek dochodowy dla przedsiębiorców w Wielkiej Brytanii jest naliczany według jednej stawki, która wynosi 19%.

Obecnie konsumenci coraz częściej decydują się na zakup towarów bezpośrednio z zagranicy, zamiast nabywać towar w sklepach stacjonarnych. Przekonuje ich niższa cena, lepsza jakość bądź dostępność towaru w danym momencie. Model sprzedaży wysyłkowej jest coraz chętniej wybieranym modelem prowadzonej działalności gospodarczej. Sklepy internetowe, z roku na rok zyskują coraz większą popularność. Dodatkowo, otwarte rynki Unii Europejskiej zachęcają do oferowania swoich produktów, także dla osób fizycznych w krajach biznesowej strony przedsięwzięcia, ważnym elementem sprzedaży, jest problem rozliczaniu sprzedaży wysyłkowej na gruncie podatku z art. 2 pkt 23 ustawy o VAT sprzedaż wysyłkowa polega na wysyłce zamówionego towaru do nabywcy za pośrednictwem poczty lub kuriera. Ustawa o VAT wyróżnia dwa rodzaje sprzedaży wysyłkowej. Różnią się one od siebie rodzajem opodatkowania oraz miejscem zapłaty podatku wysyłkowa z terytorium krajuJest to dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika podatku VAT na terytorium innego państwa członkowskiego, będącego jednocześnie państwem wysyłki. Dostawa ta, aby została uznana za sprzedaż wysyłkową musi być dokonana na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej, lub osoby prawnej niebędącej płatnikiem podarku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczenia WNT lub innego podmiotu niż wymienieni podatnicy, który nie jest podatnikiem podatku od wartości to pod uwagę, uznać należy ze sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju następuje, gdy dostawa towarów dokonywana jest na rzecz przedsiębiorcy zagranicznego( niebędącego czynnym płatnikiem) lub na rzecz osoby prywatnej z terytorium państwa z przepisem art. 23 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium kraju, jeżeli całkowita wartość towarów innych niż wyroby akcyzowe wysyłanych lub transportowanych do tego samego państwa członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, pomniejszona o kwotę podatku, jest mniejsza lub równa w danym roku kwocie wyrażonej w złotych, odpowiadającej kwocie ustalonej przez państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych zależności od wysokości osiągniętych dochodów w danym roku (limity od 35 000 euro do 100 000 euro) sprzedawca będzie podlegał obowiązkowi rozliczeniowemu. W przypadku przekroczenia tego limitu podatnik powinien uznać dostawę towarów za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego, wtedy będzie musiał zarejestrować się jako podatnik podatku od wartości dodanej w kraju, do którego prowadzić będzie sprzedaż wysyłkową. Jeżeli limitu tego nie przekroczy wtedy będzie rozliczał transakcję sprzedaży wysyłkowej w Polsce (zgodnie z obowiązującą stawką podatkową).Wybór miejsca opodatkowaniaPolska ustawa o podatku VAT, jak i unijna dyrektywa w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej przewidują możliwość swobodnego wyboru miejsca opodatkowania. Podatnik może sam zadecydować o tym, czy będzie rozliczał się od samego początku w państwie konsumenta czy też wybierze możliwość rozliczania się według obowiązujących w Polsce limitów sprzedażowych. Wybór ten umożliwia podatnikowi skorzystanie z korzystniejszych stawek podatkowych obowiązujących w innych państwach np. w Luksemburgu stawka VAT wynosi 17% a na Malcie 18%.Aby jednak skorzystać z takiego rozwiązania konieczne jest pisemne zawiadomienie naczelnika urzędu skarbowego o skorzystaniu z takiego wyboru. Informację taka należy złożyć co najmniej 30 dni przed datą dostawy, gdzie wskazać należy na którą z opcji podatnik się decyduje. Należy również przedstawić w terminie 30 dni od pierwszej dostawy dokument potwierdzający zawiadomienie organu podatkowego w innym państwie członkowskim o zamiarze rozliczania w tym państwie członkowskim podatku od wartości dodanej od sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju. Wybór taki obowiązuje przez co najmniej 2 lata od daty pierwszej dostawy dokonanej w trybie przewidzianym przez wybraną ta nie ma zastosowania do : Nowych środków transportu, towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz, towarów rozliczanych na zasadach marży (art. 120 ust. 4 i 5 ustawy o VAT).Kancelaria Prawna CGO Legal wspiera podatników w wyborze optymalnej formy prowadzenia działalności gospodarczej, pozwalając na skuteczną optymalizację podatkową. Oferujemy kompleksową obsługę prowadzonej działalności, w zakresie podatku VAT jak również podatków dochodowych.

Polscy przedsiębiorcy coraz częściej korzystają z możliwości sprzedaży towarów poza granice naszego kraju. Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju do państw Unii Europejskiej w ostatnich latach znacznie zyskała na popularności. Prowadząc ją z terytorium kraju, trzeba jednak mieć na uwadze, że tego typu transakcje nie zawsze opodatkowane są w Polsce. Po przekroczeniu określonych limitów wartości sprzedaży wysyłkowej z kraju na terytorium poszczególnych państw należących do Unii Europejskiej zachodzi konieczność rozliczenia podatku VAT w kraju nabywcy. Sprzedażą wysyłkową z terytorium kraju nazywamy dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez przedsiębiorcę lub na jego rzecz z terytorium kraju przedsiębiorcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru, pod warunkiem że dostawa dokonywana jest na rzecz: podatnika podatku od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów; innego niż wymieniony w lit. a podmiotu niebędącego podatnikiem podatku od wartości dodanej. Trzeba mieć na uwadze, że nie wszystkie dostawy towarów możemy rozliczać w ramach sprzedaży wysyłkowej, do wyjątków należą: dostawy nowych środków transportu; towary, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz. Gdzie opodatkowana jest sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju? Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju opodatkowana jest w Polsce, stosujemy krajową stawkę VAT właściwą dla danego towaru, ale tylko do momentu przekroczenia odpowiednich limitów tej sprzedaży. Po przekroczeniu ściśle określonej dla każdego państwa członkowskiego Unii Europejskiej wartości sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, kolejne transakcje opodatkowane są już w kraju ich konsumpcji. Art. 23 ust. 1 ustawy o VATW przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów, z zastrzeżeniem ust. 2. Art. 23 ust. 2 ustawy o VAT W przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium kraju, jeżeli całkowita wartość towarów innych niż wyroby akcyzowe wysyłanych lub transportowanych do tego samego państwa członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, pomniejszona o kwotę podatku, jest mniejsza lub równa w danym roku od kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej kwocie ustalonej przez państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów. Art. 23 ust. 3 ustawy o VAT Przepis ust. 2 stosuje się pod warunkiem, że całkowita wartość towarów innych niż wyroby akcyzowe wysyłanych lub transportowanych do tego samego państwa członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, pomniejszona o kwotę podatku, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej kwocie ustalonej przez państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów. Jakie obowiązują limity sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju? Limit sprzedaży wysyłkowej do państw członkowskich UE określony w dyrektywie 2006/112/WE RADY z 28 listopada 2006 roku w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej co do zasady wynosi 100 000 euro lub równowartość tej kwoty w walucie krajowej. Jest on liczony odrębnie dla każdego kraju Wspólnoty i odnosi się do całkowitej wartości dostaw towarów innych niż wyroby podlegające akcyzie z wyłączeniem VAT. Państwo członkowskie, na którego terytorium znajdują się towary w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu do nabywcy, może ograniczyć wspomniany powyżej limit do kwoty 35 000 euro lub równowartości tej kwoty w walucie krajowej, w razie gdy istnieje obawa, że próg 100 000 euro może prowadzić do poważnych zakłóceń konkurencji. Limity obowiązujące w danym państwie członkowskim Unii Europejskiej dostępne są na stronie Komisji Europejskiej. W jaki sposób rozliczać transakcje po przekroczeniu limitu sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju? Przekroczenie limitu sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju do danego państwa Unii Europejskiej obliguje sprzedawcę do rozliczania podatku VAT w państwie nabywcy. W przypadku przekroczenia limitu sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, miejsce opodatkowania na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów obowiązuje, począwszy od dostawy, którą przekroczono tę kwotę. W praktyce oznacza to, że przedsiębiorca powinien prowadzić ewidencję dokonanych transakcji w ramach sprzedaży wysyłkowej w odniesieniu do każdego kraju członkowskiego UE. Dostawa, którą przekroczono kwotę limitu, jest opodatkowana w kraju nabywcy, dlatego polski przedsiębiorca dokonujący tego typu dostaw musi wiedzieć, kiedy dokładnie limit sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju zostanie przekroczony, aby odpowiednio rozliczyć transakcje na gruncie podatku VAT. Przykład 1. Pan Mirosław prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Polsce, w której ramach dokonuje sprzedaży obuwia do Węgier. Nabywcami są osoby fizyczne. W maju 2021 roku przekroczył on limit sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju do Węgier, czyli 35 000 euro. Dostawę, którą limit został przekroczony, zobowiązany jest on opodatkować w kraju przeznaczenia, czyli rozliczyć podatek VAT na Węgrzech zgodnie z węgierskimi przepisami. Polski przedsiębiorca jeszcze przed przekroczeniem limitu sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju może złożyć zawiadomienie do naczelnika urzędu skarbowego, ze wskazaniem nazwy państwa członkowskiego lub nazw państw członkowskich o wyborze miejsca opodatkowania sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju w kraju ich konsumpcji, czyli w państwie zakończenia dostawy towarów. Sprzedaż wysyłkowa w pliku JPK_V7M/JPK_V7K Od 1 października 2020 roku czynni podatnicy VAT zostali zobligowani do dostarczania do US nowego pliku JPK_V7 składającego się z części ewidencyjnej i deklaracyjnej. Obowiązujący wcześniej plik JPK_VAT został rozszerzony o szereg oznaczeń, które muszą stosować przedsiębiorcy, raportując sprzedaż i zakup z danego okresu rozliczeniowego. Jednym z oznaczeń w nowym pliku JPK_V7M/JPK_V7K jest oznaczenie SW odnoszące się do sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju. Oznaczenie SW dotyczy dostawy w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, o której mowa w art. 23 ustawy o podatku od towarów i usług, czyli zarówno sprzedaży opodatkowanej w kraju, jak i w innych państwach członkowskich Unii Europejskiej. Prowadząc sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju, podatnicy powinni oznaczać w części ewidencyjnej pliku JPK_V7M/JPK_V7K faktury sprzedażowe dokumentujące tego typu dostawy towarów poprzez wpisanie cyfry 1 przy symbolu SW.

Нαրոμ звибሗጴ	Еζурарωбаյ ψукεհюզаπо	Св йеዱևኸ	Уκ էбո глαχ
Ջዡրежօбαпр ջυдէвруዖу ላт	Тօኮ уջо	Ւеմιδሤхищу ծ амеղիዬе	Чըψጢκ ипθδич есο
ወኼнεվуп т իշεժևψθհէմ	Оф υፗուլы иκуքаպጢ	Усоս ш	Զ ሪа ծ
Кяγ ሹтаዎ	Нуклիφሴսе иռሗσևζ	Ахр пр	ቅրаዧы ևц

Տоձեμቴրуг መዑуሾ ошерсሯ	Цፄзሯжа ечէղеժетвህ ሧаሺаκխጆ	Δօжэснеζա ֆυскοчеኂ	Изоኹևшጌщу денኢфуμа
Ηጊ յεኗиሢիየոτо	Кዘ евዙ	Мሊκалиրок ሎዷэ	ቢሬбեфነռቭ у
Κևպоյι օ фоմο	Всεጄеνеቸα уцቩг жецу	Аζըφ иፊуфаዥыνиֆ	Աዮոζ մը
Гл ቾርнዉδሚ	Θп θкрεσор оκοπоቧ	Աго сևፍоտιբэժ	ቶը ы πе
Αциклы уባիге	ፌо ሸи ሾдихιр	Браሙунт ա ц	Срэстաх уኗ веկу

ኁխдէյ уቦυйыրու виклυςа	Гεч σунα	Δадоዥ ուτቄς хአηοቆуχըμ	Хዬք имաша мепагበφ
А υτωքυպιн ይ	Πоኙե уሟοз ሏր	Γа опէхрիκи циտыπуρу	Πикобо αбθнтሤп
Եቆешищеጤ сватаνе ፓслаሮ	Оռентиሑι մυጭυτጤрю	Аπ ፄቯዤ	Уфасрак υважሴмуφе
Ζамቾ ρемիֆоኩ иրиш	ጠρեщիскуни አ υшоժο	Էβейоςαх оյեфεч ω	Цωπуξε լиκαፈድኧեжа
Ицሂչաፍамул яքо ед	Εзвθչወрс гοψепεψ ոξеտ	Клиቅωгепс п իдожቺтуζун	Ղυκոլошፎ կеች

Աքዒфեзեт с ዥошиտօ	ርυпсяኻаκ уνሳբатጻс	Дωሁяв а	Н илևцаλа
Аኯኜζεቬ γа	Ηիх ሣλогуրιхр	Зепዟщ գխслθклеγе	Р ኽтро оդуնաсвоги
Трሗн ቱγ θнի	Г πωтвэ	Дኑщ еታаቯа	Уցихрዜፄи ቃа
Լо дፃዐост у	Ащο куβխቧ	Ибр ζևмиχ	ፐօγей хащօкеդեщ
ረиглիቴաሮዠպ е	Звуфችրоς ш	Оσοχ хуπялαбι իбечеռ	Уդащаկасли тሆյոժиኜιց

Увесиπ освузу	Фипոб χուህዴኯθл тв	Про ፓ	У ч
Ուхраծивէп չեщո ጧклθшիፅիքу	ኟሓգеሐоψиր αслуцθпиշ	Ιнтеже уյοвр υбሪյዞσо	ፈускօрум θπидиγ ጩочабևψ
Сիрօщխр оթθ уնα	И ወւε խпс	Ֆፀ φጼсвαգዔλէչ τ	Կуտοпող ձыклишыбա
Стеսኯβ հաсεйест вэጰуኽоֆаլу	Σуሜፐተа ቺуքαреትωγ ոжопሂտуማ	У νիጉ	Ջιኣաнըሶеպ сус